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依据金管会所公布人寿保险业之资金运用,截至9月底配置台股1.59兆元,总市值创下2020年3月以来最低持股纪录。而因应2026年IFRS 17的接轨,以投资为主的寿险业将所持有金融资产重分类后,预计损益波动将加大,不仅影响母公司的财报数字,也反映至资本市场的发展,成为寿险业近期纷纷资产重分类后下一波需关注的议题。

因股权投资若分类至透过损益按公允价值衡量之金融资产后,评价与处分均直接影响每月自结损益,因此国际会计准则理事会给予寿险业于IFRS 17实施前,可采用覆蓋法。资产揭露采覆蓋法后,评价损益都会入其他综合损益,即评价波动不用计入当期损益,适用IFRS 9之金融资产且以FVTPL衡量,同时限制该资产系因IFRS 4合约连结所持有。

IFRS 17实施后,寿险业将面对股权投资于会计分类的选择。企业经营者常对此分类有微词,认为属于长期投资的寿险业,股价波动于损益表呈现可能无法反映长期投资的价值,即便选择分类在透过其他综合损益按公允价值衡量之金融资产呈现也无吸引力,因为后续出售无法将评价损益改认列至当期损益表,已实现资本利得无助增加收益。因此若这两种会计处理都不采纳,将产生弃股择债效应,显著影响资本市场发展。

FVTPL或是FVTOCI呈现股权投资评价与绩效的差异

为维护消费者权益,以投资为主的机构详实揭露股权投资绩效极为重要,即使股权投资在短期内不出售,IFRS 9仍将股权投资变化列入损益表,认为股权投资与实体绩效相关,应以公允价值衡量并于损益表中呈现,反映逐期变化之经营现实。

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例如,机构投资人以100元购买股票并在20年后以200元出售,若资产出售后,仅在某时点呈现100元收益会扭曲投资绩效,因整体收益是在20年的投资期间内所产生,以公允价值逐期认列方能展现实际投资绩效。

当股权投资并非基于交易目的而持有,价值变化应与企业当期损益表现无关,IFRS 9允许公司选择FVTOCI分类。因此,FVTOCI选择权将不会包括评价损益改认列,意即随后不会在出售股权投资时将评价损益改认列至损益表。简单而言,对于此类股权投资,评价收益或是损失从来都不认定是企业投资绩效。

债权与股权投资对于企业当期损益呈现之差异

IFRS 9规范债权投资以公允价值衡量,与股权投资不同,分类至FVTOCI呈现价值变动时,减损和改认列都将适用。因为按摊销后成本衡量方式已可以提供市场债务投资的相关财务资讯,相较于波动性大且资讯难掌握的股权投资,债权资产之资讯已提供较为详实的未来现金流量与时间等资讯。

若IFRS 9同意股权投资分类至FVTOCI,后续出售时可将评价损益改认列至损益表,为避免当期损益资讯落差过大,就有必要增加资产减损测试的配套措施,另一方面,也难合理说明透过资产重分类所产生财报窗饰的质疑,为降低复杂性和不一致性,分类至FVTOCI之股权投资所出售之损益不计入当期损益表。

企业如何维持稳定的盈收与股利回馈股东,资产重分类的选择正挑战着寿险业的经营,寿险业损益效果与公司财务绩效有关。虽然IFRS 17将显著改善保险公司的财务揭露,明确区别投资绩效与保单承保绩效结果各为何,财务报表使用者更容易理解由于持有股权投资而导致的损益波动。相对的,也必须留意企业为顾及当期损益表现,市场中原持有股权标的转进债券市场的趋势,不可讳言的,寿险业资金运用与后续资产配置变化,将会对台湾资本市场产生显著的影响。

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